ПРИРОДА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Х. Дудаев,
аспирант кафедры «Страховое дело» Финансовой академии при Правительстве РФ

современных экономических условиях возрастает потребность в эффективном страховом бизнесе, который обеспечит бесперебойную деятельность участников экономических отношений, рост инвестиционной деятельности и окажет общее благотворное влияние на экономику страны.

Российский страховой рынок начал свое развитие в 1992 году, и к настоящему времени все больше приобретает черты инструмента, обеспечивающего эффективную защиту имущественных интересов граждан и организаций от природных, техногенных, экономических и иных рисков, социально-экономическую стабильность и безопасность, развитие предпринимательства. Кроме того, страхование является одной из наиболее динамично развивающихся сфер российского бизнеса.

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов — в основном за счет увеличения доли добровольного страхования, что в свою очередь говорит о повышении интереса участников экономических отношений к страховой защите. Общий объем страховых взносов по всем видам страхования за 2002 год составил 300,4 миллиарда рублей, или 108,1% по сравнению с 2001 годом; из них на долю добровольного страхования приходится 238,4 миллиарда рублей. В 2002 году населению и организациям выплачено 231,6 миллиарда рублей, или 127,0% по сравнению с 2001 годом. Темпы роста собранных страховых премий за последние пять лет представлены на диаграмме, где показан объем собранной страховой премии в России за период 1998 – 2000 годов в процентах¹. В отношении величины собранной страховой премии к ВВП наблюдалась устойчивая положительная динамика до 2001 года, в котором она достигла 3% (в 1992 году — 0,6%, в развитых странах — 8 – 10%). В 2002 году впервые за последние годы данный показатель начал снижаться. Это на наш взгляд, характеризует состояние экономики нашей страны, которая в настоящее время находится на рубеже стагнации.

Одним из важных проявлений рыночной экономики является изменение отношений собственности, которое подразумевает предоставление субъекту предпринимательства не только права распоряжаться своей собственностью в личных интересах, но и перекладывание на него ответственности за содержание имущества и результаты хозяйственной деятельности, что, безусловно, повышает потребность в страховой защите. В условиях рыночной экономики страхование участвует в решении проблем образования, предоставления медицинских услуг, пенсионного обеспечения, расширяя таким образом спектр страховых услуг, в которых объективно заинтересовано общество.

По своей природе страхование призвано обеспечивать бесперебойную деятельность участников экономических отношений в частности и стабилизировать экономику страны в целом, вместе с тем страховая деятельность в своем классическом виде не предусматривает получения больших прибылей. Но для того, чтобы выстоять в условиях жесткой конкуренции, порожденной рыночной экономикой, страховые организации обязаны достигать положительных финансовых результатов. Положительный финансовый результат (прибыль) деятельности страховых компаний позволяет не только выстоять в конкуренции, обеспечивая устойчивую деятельность страховщика, но и влияет на повышение доверия к страхованию со стороны субъектов экономических отношений, следствием чего является благотворное влияние страхового бизнеса как на финансовое состояние субъектов рынка в частности, так и на экономику страны в целом.

В России традиционно финансовый результат деятельности страховой организации называют «финансовым», но по своей сути он технический результат, т.к. он в значительной мере определяется рисковой ситуацией текущего года, а не финансовыми факторами.

Недостаточно высокий уровень развития страхового рынка России является следствием не совсем стабильной экономики страны. Такое состояние национального страхового рынка говорит о незавершенности проведения экономических программ, связанных с изменением фундаментальных экономических отношений в обществе. Из этого следует, что страховой рынок не может опережать в развитии экономику страны, но и отставать нельзя, так как это пагубно влияет на условия деятельности участников экономических отношений как на микро-, так и на макроуровне. В связи с этим, страховой рынок должен развиваться адекватно развитию экономики страны. В силу вышеперечисленных причин, а так же в связи с отсутствием четкости в регулировании финансовых потоков, характерных для деятельности страховой организации в условиях рыночной экономики, у российских страховщиков существует больше возможностей для искажения финансового результата, чем у страховщиков в странах с развитой рыночной экономикой и сильным страховым рынком. Другими словами — действующая методика формирования финансового результата в страховых организациях позволяет «уходить» от налогообложения, но не дает возможности достоверно оценить финансовую устойчивость организации. За финансовым результатом в некоторых страховых организациях нет реального экономического содержания. Это означает, что цифры, предоставляемые страховщиками в финансовой отчетности, иногда не имеют ничего общего с реальным финансово-экономическим состоянием организации.

Кроме того, практика развития страхового дела в России выявила тенденцию переориентировки страховой деятельности в сторону использования нецивилизованных методов ведения страхования (так называемые «зарплатные», возвратные схемы и т.п.) вместо создания условий для профессиональной страховой защиты субъектов рынка. Такое явление наносит ощутимый ущерб как экономике страховой организации, так и экономике страны, сводит работу страховщика к одной единственной цели — получению прибыли (желательно не учтенной в отчетности), что противоречит сути страхования как экономической категории и препятствует развитию страхового рынка.

При такой ситуации в страховом бизнесе в ряде случаев грубо нарушаются вполне обоснованные интересы страхователей, органов надзора, акционеров, партнеров и т.п.

Одним из путей решения этой проблемы является разработка такой методики формирования финансового результата, которая позволила бы определить финансовый результат страховой организации с точностью, необходимой для осуществления финансового контроля за деятельностью страховой компании со стороны всех заинтересованных участников рынка. Методика должна быть основана в соответствии с кругооборотом средств страховой компании и с учетом всех факторов, влияющих на его формирование. Важно отметить, что финансовый результат деятельности страховой компании — это понятие, имеющее самостоятельное экономическое содержание, которое не должно искажаться в процессе определения финансового результата.

Экономическая природа финансового результата страховой организации

Финансовый результат деятельности организаций является одним из основных факторов, определяющих экономическую эффективность бизнеса, его развития, а также повышения финансовой устойчивости субъектов экономических отношений, которая, в свою очередь, способствует стабильности экономики страны.

Проблемам финансового результата (прибыли или убытка) хозяйствующих субъектов посвящена обширная отечественная и зарубежная литература. Все экономические школы тем или иным образом затрагивали вопросы прибыли или убытков деятельности субъектов экономических отношений.

Современная научная литература позволяет привести следующее определение финансового результата: «Финансовый результат предприятия — это выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разряде подразделений»².

Данное определение показывает форму экономических итогов хозяйственной деятельности — денежную, что соответствует характеристике коммерческих предприятий, т.к. их деятельность в большей мере нацелена на получение положительных финансовых результатов именно в денежной форме.

Т.А. Дубровина, специалист в области бухгалтерского учета и аудита, определяет финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) как прирост (или уменьшение) собственного капитала, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период³. В этом определении, во-первых, определяется форма финансового результата (прибыль или убыток); во-вторых, указываются временные рамки оценки и формирования финансового результата (отчетный период); в-третьих, в определении есть экономические понятия, раскрытие которых позволит глубже взглянуть на экономическую природу финансового результата — собственный капитал и предпринимательская деятельность; в-четвертых, это количественный показатель деятельности организации.

Важно отметить, что природа финансового результата определяется на основе таких экономических понятий, как капитал и прибыль. Несмотря на то, что изучение данных понятий не является главной целью нашего исследования, для более глубокого понимания экономической природы финансового результата будет уместным провести их анализ.

Современная экономическая теория определяет капитал как фактор производства, представленный средствами производства, созданными человеческим трудом и предназначенными для производственного потребления, т.е. для создания товаров и услуг⁴.

Выражаясь языком американского экономиста Ирвинга Фишера, капитал есть запас благосостояния на определенный момент времени, олицетворение будущих услуг, а прибыль — приток услуг во времени, результат использования этих услуг на протяжении определенного времени. Хендриксен сравнивает понятия капитала и прибыли с резервуаром, принимая при этом за капитал объем наполнения резервуара в определенный момент времени, а за прибыль — объем, поступающий из этого резервуара в течение некоторого времени.

Шотландский экономист Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал. Другие экономисты считали прибыль суммой, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени, и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале, а также, что прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства — труда, капитала, природных ресурсов и полезной деятельности хозяйствующих субъектов — является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Необходимо отметить, что вся хозяйственная деятельность предприятий и организаций базируется на использовании экономических ресурсов (факторов производства), от которых в определяющей степени зависят количество и объем выпускаемой продукции (товаров и услуг), а также важна их роль в определении финансового результата (прибыли или убытка) организаций и предприятий.

Экономические ресурсы — это все виды ресурсов, используемые в процессе производственной, финансово-экономической, страховой и любой иной деятельности, сопряженной с производством и реализацией товаров и услуг. К ним относят:

• природные ресурсы (земля, недра, водные и лесные ресурсы и т.д.), сокращенно — земля;
• трудовые ресурсы (люди с их способностями производить товары и услуги), сокращенно — труд;
• капитал (в форме денег, т.е. денежного капитала, или средств производства, т.е. реального капитала);
• предпринимательские способности людей к организации производства товаров и услуг, сокращенно — предпринимательская способность;
• научно-технический прогресс, сокращенно — наука (знания).

Как известно, каждый экономический ресурс (фактор производства) имеет свою цену и своего собственника. Цена определяется на рынках ресурсов, где собственники ресурсов продают их и получают от этого определенный доход, который, в конечном счете, отражается непосредственно на финансовом результате деятельности за определенный промежуток времени. К таким доходам относят:

• от природных ресурсов — ренту (земельную, горную, плату за воду и т.д.);
• от трудовых ресурсов — заработную плату;
• от капитала — процент (как доход собственников денежного капитала) и прибыль (как доход собственников реального капитала);
• от предпринимательских способностей — предпринимательский доход;
• от знаний — доход от интеллектуальной собственности.

Если некоторые из перечисленных экономических ресурсов и доходов, получаемых на них собственником, в частности — природные ресурсы, могут вызывать сомнения по поводу их использования при осуществлении своей деятельности теми или иными организациями, то использование таких ресурсов, как труд, капитал, предпринимательские способности, знания и получение дохода на них является безусловным.

Предпринимательская способность и знания как экономические ресурсы, играющие едва ли не основную роль при достижении положительных финансовых результатов деятельности организаций, вызывают у экономистов разные мнения. В данном случае, автор придерживается мнения, которое высказано такими известными современными экономистами как проф. А.Г. Грязнова, проф. И.П. Николаева, проф. В.М. Кадыков, проф. А.С. Булатов и др., которые считают, что для того «...чтобы факторы производства использовались наилучшим образом, необходим еще один фактор особого рода — предпринимательская способность»⁵, а такой экономический ресурс, как предпринимательская способность «приводит во взаимодействие прочие экономические ресурсы — труд, капитал, природные ресурсы»⁶. Инициатива, риск и умение предпринимателей, помноженные на рыночный механизм, позволяют с максимальной эффективностью использовать все прочие экономические ресурсы, стимулировать достижение положительных финансовых результатов и экономический рост.

Необходимо отметить, что в повседневной хозяйственной жизни не всегда разграничивают отмеченные виды доходов, употребляя обобщающие термины: доход или прибыль. Это емкие термины, имеющие узкое и широкое значение. Так, выше доход и прибыль трактовались в узком значении. В широком значении — это разница между полученной выгодой и понесенными при этом затратами. Именно в широком значении чаще всего и говорят о положительном финансовом результате (прибыли) предприятий и организаций, подразумевая под ней фактически совокупность предпринимательского дохода, процента на собственный денежный капитал предприятия, прибыли от использования им своего реального капитала, дохода от собственного интеллектуального продукта, а также зачастую дохода от природных ресурсов и трудовых ресурсов.

Существует и такое мнение, что «положительный финансовый результат (прибыль) исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении»⁷.

Финансовый результат за отчетный период деятельности организации можно рассматривать и как разницу в величине чистых активов на конец и начало периода, скорректированную на суммы, изъятые или добавленные собственниками. На стадии продажи товара или услуги выявляется ее стоимость, включающая в себя стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая — заработная плата сотрудников, участвующих в производстве услуги; вторая часть — чистый доход, который реализуется только в результате продажи услуги, что означает общественное признание ее полезности.

В условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму положительного финансового результата — прибыли. На рынке товаров предприятия и организации, выступают как обособленные товаропроизводители. Организации, установив цену на свою продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для определения финансового результата необходимо сопоставить выручку (доходы) с затратами на производство и реализацию продукции или услуги, которые приобретают форму себестоимости продукции.

Если выручка (доходы) превышает себестоимость (расходы), финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка (доходы) равна себестоимости (расходам), то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует прибыль как основная цель коммерческих организаций и источник развития и процветания компании. В случае, когда затраты (расходы) превышают выручку (доходы), то организация получает убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит ее в достаточно сложное финансовое положение.

Таким образом, экономическая природа финансового результата субъектов рынка — это прибыль или убыток, которые могут быть использованы как своего рода комплексные показатели эффективности использования экономических ресурсов.

В сущности, финансовый результат является прибылью или убытком, а проявлением этой сущности является объединяющий все направления деятельности организации экономический показатель. Также мы можем отметить, что предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность в условиях рынка, нацелены на получение положительного финансового результата (прибыли), который является гарантией их дальнейшей деятельности и процветания.

Общие подходы к формированию финансового результата предприятий и организаций в условиях рынка относятся и к страховым компаниям. В то же время, финансовый результат страховщика имеет большие особенности в силу экономической сущности категории страхования, а также в соответствии со спецификой кругооборота средств страховой организации.

Среди исследований российских и зарубежных ученых, посвященных выявлению, оценке, учету финансовых результатов страховых организаций, а также их влиянию на финансовое состояние и устойчивость страховщиков, можно отметить «Основы экономии страхования» К.Г. Воблого, «Общественно-исторические типы страхования» В.К. Райхера, «Страховое дело» под редакцией Л.И. Рейтмана, «Основы страхового дела» А. Манеса.

Переход к рыночной экономики России изменил финансово- экономические условия деятельности страховых организаций, что нашло свое отражение в работах Т.А. Дубровиной, Дж. К. ван Хорна, Л.А. Орланюк-Малицкой, Е.В. Коломина, В.А. Сухова, К.Е. Турбиной, Т.А. Федоровой, Д.Д. Хэмптона, В.В. Шахова.

Приведенная выше характеристика экономической природы финансового результата является общей для всех организаций и предприятий, осуществляющих свою деятельность в условиях рынка, но она никак не отражают специфичность деятельности страховых организаций. Страховая деятельность призвана обеспечивать бесперебойную работу субъектов экономических отношений в соответствии с сущностью категории страхования и присущей ей функциями. В связи с этим, данный материал не может быть без должного осмысления и анализа в полной мере применен в страховании.

С этой целью представляется уместным сослаться на российского экономиста К.Г. Воблого, который считает, что положительный финансовый результат (прибыль) в страховых предприятиях делится на две части: «...одна, получаемая от руководства делом; другая, притекающая в общество вне всякого влияния его руководителей»⁸. Прибыль первого рода он называет банковой в противоположность второй, называемой страховой прибылью.

К банковой прибыли он относит.

1. Сбережения в расходах по управлению.
2. Доходы от капиталов.

Очевидно, что банковая прибыль зависит от деловитости и предпринимательских способностей лиц, стоящих во главе страховой организации. Ясно также, что наиболее важную часть здесь составляют доходы на страховые капиталы. Но, несмотря на громадное значение для страховых предприятий выгодного размещения страховых капиталов, К.Г. Воблый пишет: «...банковая деятельность должна питаться и поддерживаться страховой деятельностью, но ни в коем случае не разрастаться и подавлять ее». В данном случае мы видим, что К.Г. Воблый придерживается экономической сущности страхования, предполагающей не столько получение прибылей, сколько защиту интересов страхователей, что находит отражение в его высказывании: «Страховые операции — вот цель страховых обществ, и только их более широкому осуществлению должно служить помещение капиталов».

К страховой прибыли К.Г. Воблый относит: «...остатки, которые получаются от того, что действительное число страховых случаев оказалось в операционном году ниже предположенного». Данную прибыль он не относит к заслугам руководителей страховых организаций, хотя, на мой взгляд, для расчета тарифов, оценки рисков, вероятности наступления страховых случаев необходима грамотная деятельность актуариев и менеджеров, т.е. эффективное использование таких экономических ресурсов, как предпринимательские способности и знания.

Очевидно, что в работе К.Г. Воблого хорошо показана природа той части финансового результата страховой компании, которая формируется от проведения страховых операций, но в то же время в ней уделяется мало внимания природе инвестиционных операций и их роли при формировании финансового результата, что, скорее всего, являлось следствием непопулярности инвестиционных операций в те времена.

В.К. Райхер в работе «Общественно-исторические типы страхования» делит положительный финансовый результат (прибыли) на две части: «...в виде дохода от страховых операций и в виде процентов на капитал»⁹, делая тем самым акцент на инвестиционном доходе. Уделяя внимание инвестиционным операциям страховых компаний, а также используя такое понятие как «процент на капитал», В.К. Райхер показывает более широкие возможности деятельности страховых компаний и, соответственно, расширяет понятие финансового результата.

В современных экономических условиях круг операций, проводимых страховыми компаниями, значительно расширился, и к страховым операциям добавились финансовые, инвестиционные и др. В своей книге «Платежеспособность страховых организаций» д.э.н., проф. Л.А. Орланюк-Малицкая пишет о том, что каждый из этих видов деятельности является самостоятельным экономическим процессом, и указывает на то, что «совокупный итог этих процессов представляет собой финансовый результат деятельности страховой организации, сложную величину, каждый элемент которой имеет собственную динамику»¹⁰.

Данное определение показывает комплексный характер финансового результата и его сложную экономическую природу.

Таким образом, можно отметить, что финансовый результат деятельности страховой компании состоит из двух самостоятельных фрагментов, первый из которых имеет собственную экономическую природу — основная (страховая) деятельность, а второй представляет собой сальдо различных операций в рамках разрешенной не основной (финансово-инвестиционной) деятельности.

Важно отметить, что эти части формируются под влиянием разных факторов, в т.ч. рисков, и имеют разную динамику.

Экономическую природу финансового результата от основной (страховой) деятельности во многом характеризует экономически обоснованный финансовый результат (прибыль или убыток), который выражает собой не только степень использования экономических ресурсов и является важнейшим показателем деятельности страховой организации, но и учитывает степень соответствия действий страховщика с сущностью экономической категории страхования. В связи с этим, следует рассмотреть воздействие существенных признаков категории страхования на формирование финансового результата деятельности страховой организации.

1. Наличие страхового риска подразумевает возможность существенного изменения в денежном обороте страховой компании под влиянием объективных причин и, как следствие этого, изменение величины финансового результата страховой деятельности. Страховщики по роду своей деятельности непосредственно связаны с рисками. Риски являются и причиной возникновения страхования, и предметом деятельности страховщиков. При этом сами страховые организации являются субъектами той же экономической среды, в которой возникают и реализуются риски страхователей, и финансовое состояние страховщиков в полной мере подвержено воздействию самых разнообразных рисков.
   
   По мнению к.э.н. Н.В. Кирилловой, совокупный риск страховщика как субъекта хозяйственных отношений, как фирмы, выражается «...вероятностью изменения качества активов и уменьшения их стоимости, влекущих снижение финансовой устойчивости или прекращение существования на рынке»¹¹. Колебание качества активов и тем более уменьшение их стоимости никак не могут обойти стороной финансовый результат страховщика, т.е. совокупный риск страховщика как фирмы является важнейшим фактором формирования финансового результата.
   
   
2. Солидарная раскладка ущерба с позиции формирования финансового результата предполагает эффективное территориальное перераспределение страхового фонда в течение отчетного периода (год), и при этом между застрахованными хозяйствами требуется достаточно большая территория и значительное число подлежащих страхованию объектов. Только при соблюдении этого условия возможна раскладка ущерба от стихийных бедствий, охватывающих большие территории.
   
   Если страховщик при формировании страхового портфеля придерживается данного признака, то он существенно снижает вероятность получения отрицательного финансового результата от страховой деятельности.
   
   Раскладка ущерба во времени в связи со случайным характером чрезвычайных событий выходит за рамки отчетного периода. Чрезвычайных событий может и не быть несколько лет подряд, и точное время их наступления неизвестно. Однако сам объективный факт существования раскладки ущерба не исключает вероятности наступления страховых случаев одновременно и на всей территории. Реализация такой вероятности называется кумуляцией.
   
   Из-за перегруженности некоторых регионов страны объектами, подлежащими страхованию, распределение риска на территории и во времени затруднено, что ведет к кумуляции риска и, следовательно, к убыткам.
   
   Кумуляция — это такое состояние страхового портфеля, при котором большое количество застрахованных объектов, со значительными страховыми суммами, может быть затронуто одним и тем же страховым случаем. Данное явление ведет к резкому снижению финансового результата страховой деятельности, т.е. к крупным убыткам. Чаще всего кумуляция является следствием недостаточной солидарной раскладки ущерба на территории и во времени.
   
   
3. Замкнутые перераспределительные отношения. Для организации замкнутой раскладки ущерба создается страховой фонд за счет фиксированных взносов участников страхования. Поскольку средства этого фонда используются лишь среди участников его создания, размер страхового взноса представляет собой долю каждого из них в раскладке ущерба. Из этого вытекает возможность оказывать помощь пострадавшим в данном году за счет остальных участников страхования.
   
   Замкнутые перераспределительные отношения также подвержены влиянию рискового характера движения денежных средств при формировании и использовании страхового фонда, как и процесс выведения финансового результата.
   
   
4. Возвратность страховых платежей. Как известно, страховые платежи (премии) определяются на основе страховых тарифов, состоящих из двух частей — нетто-платежей, предназначенных для возмещения вероятного ущерба, и расходов на содержание страховой организации. Данный признак страхования подразумевает возвращение в форме возмещения ущерба именно той части страховых платежей (нетто-платежи), которая предназначена для возмещения вероятного ущерба. Выполняя свои финансовые обязательства, страховщик расходует полученные премии, т.е. распределяет их по разным направлениям, заложенным в тарифе. Именно на этом этапе движения денежных средств отклонение расчетного ущерба от фактического возможно как во времени, так и в пространстве, что, безусловно, повлечет за собой изменение финансового результата.

Финансовый результат от основной (страховой) деятельности находится в большой зависимости от рисковой среды и может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Положительный финансовый результат (прибыль) от основной (страховой) деятельности в основном является следствием получения прибыли в тарифах, снижения показателя убыточности и экономии по расходам на ведение страховых операций. Фактическая прибыль от основной (страховой) деятельности может формироваться за счет любой части тарифа, включая нетто-ставку. Отрицательный же показатель является следствием превышения выбытия средств над их поступлением по основной (страховой) деятельности.

Финансовый результат от не основной (финансово-инвестиционной) деятельности подвержен влиянию таких факторов, как развитый финансовый рынок, благоприятный инвестиционный климат, система государственного регулирования и т.д. Но самым важным показателем влияния на финансовый результат от не основной (финансово-инвестиционной) деятельности страховщика является степень эффективности проводимых им основных (страховых) операций, потому что от них зависит характер распределения риска, объем аккумулируемых средств, они определяют потребность в инвестиционном доходе и порядок его использования.

Важно отметить, что существует закономерная связь между влиянием существенных признаков категории страхования на денежный оборот и, как следствие этого, влияние на финансовый результат деятельности страховщика. А основным и наиболее важным признаком, характеризующим категорию страхования и имеющим серьезнейшее влияние на денежный оборот страховщика и финансовый результат его деятельности, является наличие риска.

Итак, изучив экономическую природу финансового результата, а также рассмотрев влияние существенных признаков категории страхования на денежный оборот и финансовый результат страховщика, мы можем определение финансового результата деятельности страховой организации представить как для теоретического анализа с целью выявления его экономической природы, так и в целях аудита, бухгалтерского учета и т.п.

Для теоретического анализа с целью выявления его экономической природы финансовый результат страховой организации — это прибыль или убыток от деятельности страховщика, характеризующие степень эффективности использования экономических ресурсов, задействованных в производстве и реализации страховой услуги, адекватные логике кругооборота средств страховщика, сформированные по определенным принципам и с учетом влияния признаков, определяющих специфичность категории страхования.

Зная экономическую природу финансового результата деятельности страховых компаний, мы можем перейти к его количественной характеристике.

В целях аудита, бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности страховой организации — это экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности, показывающий успех или неудачу бизнеса за отчетный период; выводящийся в результате сложения доходов от проведения страховых, состраховых и перестраховочных операций, а также поступлений от финансовых, инвестиционных и других операций, не запрещенных действующим законодательством, уменьшенных на сумму расходов по всем названным операциям; выражающийся как в количественном, так и в качественном (оценка деятельности менеджмента и персонала) измерении.

Экономическое содержание финансового результата, которое сформулировано выше, требует адекватного механизма формирования. В основе данного механизма, на мой взгляд, должны находиться следующие принципы.

1. Принцип «справедливости». Основным значением и требованием данного принципа является справедливое отношение к страховщикам со стороны государства — в силу особой социально-экономической роли страхования, которая не допускает уравнивания налоговых и финансовых условий деятельности с другими участниками рынка (потенциальными страхователями). Данный принцип также подразумевает удовлетворенность всех заинтересованных сторон, т.е. страховая организация, собственники, учредители, с одной стороны, государство со своей фискальной функцией — с другой стороны, страхователи — с третьей. Данный принцип, на взгляд автора, является основным, так как в случае неудовлетворенности одной из сторон следует ужесточение фискальной политики со стороны государства, а со стороны страховой организации — хитроумные схемы по минимизации налогообложения. В результате страдают страхователи (те, без которых не может быть страхования в принципе), следовательно, страдает весь страховой бизнес.
   
   
2. Принцип «достоверности и полноты» призывает к использованию полной и достоверной информации о страховой, финансово-хозяйственной, инвестиционной и другой не запрещенной для страховых организаций деятельности при формировании финансового результата деятельности страховой организации.
   
   
3. Принцип «прозрачности» означает доступность и понятность для всех заинтересованных лиц процесса формирования и оценки финансового результата страховой деятельности.
   
   
4. Принцип «экономической обоснованности» подразумевает, что конечный финансовый результат деятельности страховой организации должен отвечать требованиям, предъявляемым к экономическим показателям и иметь самостоятельное экономическое содержание.

Необходимость формулирования данных принципов обусловлена самим понятием «принципы» — (от лат. рrincipium — основа, начало).

1. Основные, исходные положения какой-либо теории, основные правила деятельности.
2. Общепринятые правила хозяйственных действий и свойства экономических процессов¹².

Примечания.

1. По данным сайта www.raexpert.ru.
2. Под общей ред. проф. Грязновой А.Г. «Финансово-кредитный энциклопедический словарь». М.:Финансы и статистика, 2002. — с. 1 037.
3. Дубровина Т.А. «Бухгалтерский учет в страховых организациях». М.:Юнити, 2000. — с. 316.
4. Под общей ред. проф. Грязновой А.Г. «Финансово-кредитный энциклопедический словарь». М.:Финансы и статистика, 2002. — с. 386.
5. Под ред. проф. Грязновой А.Г., проф. Николаевой И.П., проф. Кадыкова В.М. «Экономика». М.:Единство, 2001. — с.85.
6. Под ред. проф. Булатова А.С. «Экономика». М.:Юристъ, 1999. — с. 162.
7. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь», изд. 2-е. М.:ИНФРА-М, 1998. — с. 262.
8. Воблый К.Г. «Основы экономии страхования». М.:Анкил, 1995. — с. 77.
9. Райхер В.К. «Общественно-исторические типы страхования». Репринтное изд. 1947 г. М.:ЮКИС, 1992. — с. 95.
10. Орланюк-Малицкая Л.А. «Платежеспособность страховых организаций». М.:Анкил, 1994. — с. 16.
11. Кириллова Н.В. «Финансовая устойчивость и банкротство российских страховых компаний». Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. М., 2002.
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь», изд. 2-е. М.:ИНФРА-М, 1998. — с. 264.

В начало раздела

НА ГЛАВНУЮ СТРАНИЦУ